最高人民法院关于审理非法集资刑事案件具体应用法律若干问题的解释

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论 会 计 的 精 神

什么是会计？有观点认为：“会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动[注1]。”如果我们用“语文”的方法，提炼出句子的主干，则这一概念可以表述为：“会计是一种经济管理活动”，更简捷一点则：“会计是活动”。据此，我认为这一概念值得商榷，理由如下：

1、会计具有统一性。一笔经济业务应如何登记和做账，在全国都基本上是统一的，甚至有些可以超越国界而达到全球统一。而活动不具有这种属性，也许有人会说篮球、足球是活动，同样具有统一性，但我认为，这种“活动”，统一的是游戏规则，而并非活动本身，如果统一的是活动本身，就意味着所有参加的人应当在同一时间、同一地点参加同一活动，这简直是不可想象的，最起码的一点，这种“活动”，其规则就限定了参与的人数。

2、会计具有确定性。也就是说，一笔经济业务应如何登记、如何进行账务处理，其基本原则、程序和方法都是确定的。例如我国《企业会计报告条例》第17条就规定：“企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。”而活动明显不具有这种属性，仍以足球为例，比赛开始后，只要不违反游戏规则，任何一方都有权根据自己的实际情况，随意变更自己进攻或防守的程序和方法，任何人无权干涉。

3、会计具有强制性。即任何企业都必须对所发生的经济业务进行账务处理，那怕未设置会计人员的单位和企业，也要委托专门的会计师事务所或专门的会计人员对其业务进行账务处理。例如我国《企业会计准则》第2条就规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。”而不进行账务处理是无法编制财务报告的。活动明显不具有这种属性，因为我至今还没有找到任何一项法律法规曾规定有哪项活动是任何一个企业都必须参与的。

4、我们知道，公安机关、检察机关、人民法院以及其他国家机关利用法律、法规处理案件的活动，我们通常称为“执法”，但如果我们把这种执法活动与法律、法规本身混为一谈，那简直是非常可笑的。这一概念的错误之处在于——把利用会计技术、会计方法等进行经济管理的活动与会计本身混为一谈。

综上所述，我们不难发现，会计不是活动，也不可能是活动。那到底应该是什么呢？我认为，应该是一种制度，或者说是一种制度体系，是一系列制度的集合体。据此，我们可以把会计的概念表述为：“会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一系列制度、方法的总称。”

我认为会计可以有狭义和广义之分，所谓狭义的会计，也可以称为纯粹的会计，就是指会计的核算、反映、监督这三项基本职能。广义的会计除了这些以外，还包括：账簿该如何设置、该采用什么样的记账方法、如何对经济业务进行账务处理、如何制作会计报表以及应当设置哪些会计人员和会计人员应当具备什么样的条件等，具体来说，就是还应当包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《会计师条例》、《现金管理条例》等一系列法律法规。因为这些法律法规可以说已经融入并贯穿到所有的会计教科书当中，如果我们脱离了这些法律法规来学习会计，是根本不可能学好的，或者说即使学了也是没用的，至少在我国境内是这样。

既然会计是一种制度，那么这种制度的价值何在？制定这种制度的目的和宗旨何在？即通常所说的，为什么要制定这种制度？这就是本文所要讨论的所谓的会计的精神。换言之，就是国家为什么要制定这些与会计有关的法律法规。我国《会计法》第一条规定：“为了规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益中的作用，制定本法。”真的仅仅是这么简单吗？

其实用马克思主义的理论就可以解决这个问题，马克思主义认为法是阶级统治的工具，并且共产党也不反对这一理论。我国《宪法》第1 条规定：“中华人民共和国是工人阶级领导的、以工农联盟为基础的人民民主专政的社会主义国家。”所谓人民民主专政就是对人民实行民主和对敌人实行专政两方面的结合[注2]。所谓专政是指对极少数严重的犯罪分子实行专政[注3]。而所谓的人民包括全体社会主义劳动者、拥护社会主义的爱国者和拥护祖国统一的爱国者；其中社会主义劳动者主要是指工人、农民、和知识分子这些社会主义建设事业的基本依靠力量[注4]。可见，几乎所有中国公民都可以说自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑满释放后，也同样可以说自己是人民。于是我们可以说这种专政是事后的专政。而从法的原理上来说，犯罪分子是不受法律约束的（并不等于没有法的强制力），如果他受法律约束，他就不会犯罪，这就是所谓的“违法的人，其行为是不受法约束的”。可见法最终是约束了人民的行为，因为一旦人民的行为不受法的约束而超越了法的界限，就由人民变成了敌人。会计法等与会计有关的法律、法规是“法”，当然也不会例外，当然也就是国家用来约束公司、企业以及会计人员的工具。这就是会计法律、法规的本质。

但为什么要进行这种约束呢？不可能是凭白无故的，肯定是有原因的，但具体是什么呢？要解决这个问题，得从会计和税收的发展史说起——

其实，在人类社会生产的过程中，一开始，特别是在文字产生以前，由于生产的规模很小，人们是不对生产进行记录的，随着生产的发展，人们开始在绳子上打个“结”来记录生产中的一些事，这就是“结绳记事”，由于这种记录方法的相似性和不确定性，导致这种记录容易混淆和忘记，慢慢的人们用一些简单的符号来代替之，符号的进一步发展就产生了“文字”，但这时的记录基本上还停留在一对些重大事项的记录上，这种记录的进一步细化，扩张到了投入和产出的数量的记录，于是产生了“数字”和“计数法”，数量记录的发展，演变成了数量的“计算”，简单的“加减运算法则”应运而生。从生产的属性上来看，由于边角废料的存在，产品的绝对数量总体来说是呈减少的趋势，这就是损耗，生产的进一步发展，人们产生了“成本”的概念和观念，“计算”也就相应地变成了“核算”。但这时这些记录等工作，基本上是由生产人员作为一种附带性的工作来进行的。随着生产的进一步扩大，这些工作从生产中独立出来，于是产生了“会计”和“会计人员”。但这时的会计基本上是由业主自己进行的，随着雇佣劳动的出现，会计便增加了“监督”职能，当业主把会计交给其他人去做的时候，会计人员便承担起了向业主反映情况的工作，于会计便产生了“反映”职能，现代意义上会计报表制度，实际上就是反映职能的发展。这就是现代意义上的会计的记录、核算、反映、监督等基本职能（有的书上也将记录职能归入核算职能）的产生过程。但直到这里为止，会计仍然是狭义的会计，是纯粹的会计，仍然是生产经营者自主的会计，国家基本上是不参与的，也没有参与的必要。

而国家又是怎样参与到会计中的呢？这又得从税收的发展史说起。

税收最早是采用实物形式缴纳的，如英国的羊毛税，法国的兽皮税，瑞士的麻布税，北美的牦牛税，我国古代所谓的“布缕之征，粟米之征”。史书上记载的周代的“九贡”都是实物征收形式，宋代实物收入的内容更广泛而具体，分为谷、帛、金铁、物产四大类，仅谷类就有71种之多[注5]。这种实物形式的税收就必然要求税率只能采用定额税率，所谓定额税率，又称固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式[注6]。说简单点，就相当于“一亩地纳多少粮”。这种税收形式可以说是原始的、粗放的、不精确的。因为直到此时为止，人们收入的多少和国家的税收的多少都没有直接的关系。所以国家也就基本上不参与会计，使得会计仍然处于“纯粹的会计”的阶段。

随着商品经济和市场经济的发展，公司、企业大量的出现，并越来越成为国家经济的主导力量，这就是由农经济向工业经济的转变。这就向传统的“定额税率”的税收形式提出了挑战——由于公司、企业的个体差异非常大，不象土地一样可以用面积为衡量标准，不可能让每一个公司、企业都交同等的定额税，但不对公司、企业征税，国家又不甘心，于是，以收益为征税对象的比例税率应运而生。所谓比例税率，是指应征税额与征税对象为等比例关系的税率[注7]。在英国最早兴起了对所得额的课税，一开始是为了应付由战争引起的庞大经费开支，只是一个临时性税种，随着战争的发生和停止而时兴时废，因此又有“战时税”之称，直到1874年才成为英国税制中的一个永久税种，以后相继被世界各国所采用[注8]。这样生产者和经营者收益的多少与国家利益的关系就由原来定额税率制时的无关紧要变得息息相关，紧密联系在了一起——

趋利避害是生物的本性，连花草树木都知道向着有阳光的方向生长，何况是比花草树木高级千万倍的人呢？这就是利益。利益是人们需要的社会转化，它反映和体现着人与人之间的关系，在任何利益的背后，都隐藏着特定的社会关系，而且，人们结成社会关系的动因是为了实现自己的需要[注9]，“把人和社会连接起来的唯一纽带是天然必然性，是需要和私人利益”[注10]，因而，人与人的关系本质上是利益关系，而错综复杂的社会关系也必然要体现为各种不同的利益[注11]，如同恩格斯所指出的那样：“每一个社会的经济关系首先是作为利益表现出来”[注12]。正因为如此，人类社会中才有了经济利益、政治利益、文化利益、个人利益、群体利益、民族利益、阶级利益、阶层利益、国家利益等形形色色的利益。由于社会的物质生产是一切其他生产的基础，人们的经济关系是一切其他社会关系的基础，因而以物质利益为主要内容的经济利益也就获得了相对其他利益的基础地位，支配和影响着其他利益的发展。公司、企业等经济组织与国家就是两种不同的甚至有直接经济利益冲突的利益主体，而两者最大的不同在于：公司、企业等经济实体是物质财富的创造者，而国家非但不创造物质财富，而且还强制地、无偿地、固定地从社会索取物质财富，以支持其庞大的国家机器运作，这就是所谓的“税收”。

于是，公司、企业的老板，为了自身的经济利益，总是千方百计地在做账时多记录支出，少记或根本不记录收入，把盈利变成亏损，从而减少所上的税。这肯定损害了国家的利益，是不会得到国家的允许和赞成的，因为税收是国家取得财政收入的最重要手段，目前，税收收入在我国家财政收入中已占95%以上，在日本占91%，英国占96%，美国占98%[注13]。而在我国的现行税制当中，仅消费税、增值税和营业税三大流转税就占税收总收入的70%以上，所得税占税收总收入的20%左右[注14]，加起来就超过了90%，而这些税种都是实行比例税率，可见，会计做账的真实性成了决定国家财政收入多少的关键环节，这就使得会计的规范化变得刻不容缓，于是国家通过制定一系列法律法规的方式逐步参与到会计中来，力图规范会计行为，以最大限度地保障国家税收，慢慢的，就演变成了今天的样子。

在利益的驱动下，可以说，今天的会计，已经不再是“纯粹的会计”，国家法律、法规已经渗透到了会计的每一个环节，会计的点点滴滴都是国家“人为”雕琢的产物。现在会计教科书上所说的所谓的核算、监督、反映等会计的基本职能无非是用来掩人耳目、混淆视听的，真正的会计的职能是国家征税、查税的工具。

第一，所有的会计制度，无非都是用来保障国家税收的，关于这点，不仅有《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《会计师条例》、《现金管理条例》等一系列法律法规加以保障，甚至纳入了《刑法》的管辖，我国《刑法》第201条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”而你知道吗？这条所在的章称为“危害社会主义市场经济秩序罪”，所在的节称为“危害税收征管罪”。

第二，所有的会计技术、会计方法，无非都是用来为国家税务机关进行税收稽查提供方便的，因为只要我们仔细想一想，就会发现，如果摒除国家税收的因素，仅就公司、企业自身的经营管理的需要而言，那么所有公司、企业现在的会计人员、会计记录（如会计分录）、会计账簿等等，至少可以裁减一半以上，在一些小一点的公司（非上市的）甚至仅仅记录一下收入和支出也就可以了，但这样国家会同意吗？绝对不会！因为这样的话，你的收入和支出的真实性将无法查证，也就等于收益的多少无法核实，将直接影响国家税收。所以国家必然要求你的每一笔经济业务都要做到有据可查、有账可查，这就是国家为什么对现金管理得这么严的原因！基于这一目的，国家不断地为会计添枝加叶、添油加醋、添砖加瓦，使得本来很简单的会计不断地变形、变味、变态，变得越来越臃肿不堪、艰深晦涩和繁杂无比。为此，公司、企业每年不知要花费多少冤枉钱，真可谓“自己花钱为国家审查（税务稽查）自己提供方便”，而国家却坐享其成！

第三，我们知道，现在国家对社会上的很多行业都实行职业准入制度，也称执业资格证制度，例如电工证、钳工证、执业药师、执业医师等等。但是，这些资格证多半不是从事这些工作所必须的，而仅仅是工资晋级的依据和需要，有的资格证甚至还要求从事相关工作一定年限方可报考，例如，一个中专毕业生，如果想报考执业药师的话，必须从事相关工作七年以上。而会计则完全不同，必须取得相关的资格证方可从事。或许大部分会计人员只知道国家既然这么规定就照着去做，而不问为什么？其实这一样是为了国家税收！所以，会计人员的学习，才是真正的“为中华之崛起而读书”（因为国家的建设资金来源于税收，而会计人员的学习无疑是加强税收的保障）！所有的会计人员啊，你知道你在为谁辛苦为谁忙吗？

综上所述，我们可以将会计的精神表述为：会计是一种制度，制定这种制度的目的和宗旨是为了规范公司企业的做账的行为，从而最大限度地保障国家税收。其价值可以等同于税收的价值。

结语：国家具有对内维护阶级统治、处理社会公共事务，对外抵御外敌入侵的基本职能，所以需要军队、警察、监狱、法庭等暴力机构，以及立法、行政、司法等国家机关，要维持这一庞大的国家机器正常运转，无时无刻都需要钱、需要经济支持，而如前所述，我国95%的财政收入来自税收，从这个意义上来说，不要税收的存在，等于不要国家的存在，税收的重要性可以等同于国家的重要性。所以，纳税是每一个公民的光荣义务，我们也完全可以正大光明，但几乎所有的会计教科书都只告诉我们该如何对经济业务进行账务处理，而不告诉我们为什么这样做，以至于很多会计人员对此都是知其然而不知其所以然，甚至连《会计法》也对本文所说的“会计的精神”闪烁其辞，我真搞不懂，我们到底怕什么？

在当今的会计理论界，其实务领域的理论非常的发达，但在思想领域的理论却是一个空缺，希望本文能对弥补这一空缺有所增益！

作者：余秀才(原创)
北京市财政局


北京市财政局转发财政部《关于印发〈城乡集体经济组织会计工作的规定〉的通知》的通知
北京市财政局



市属各有关局、总公司，各区县财政局、各财政分局：
现将财政部（92）财会字第30号《关于印发〈城乡集体经济组织会计工作的规定〉的通知》转发给你们，并结合我市情况，提出以下补充规定请一并贯彻执行。
一、城乡集体经济组织会计工作的管理体制
1．北京市财政局负责管理全市城乡集体经济组织的会计工作，各区县财政局负责管理本地区城乡集体经济组织的会计工作。
2．市属和区县各有关业务主管部门，按本《规定》和同级财政部门的有关规定，依据业务分工具体管理本部门、本系统的城乡集体经济组织的会计工作。
3．各城乡集体经济组织应重视和加强会计工作，认真组织广大财会人员学习贯彻《规定》，尽快提高我市城乡集体经济组织的会计工作水平。
4．全市统一的城乡集体经济组织会计制度，由市财政局制定和解释。会计报表的格式和内容由市财政局商市税务局后制定。
二、实行《会计证》、《荣誉证》和表彰制度
1．会计证管理制度是财政部门管理会计人员的一种有效的制度。本市城乡集体经济组织的会计人员应按照京财会（1988）1463号《关于加强会计人员管理的暂行规定》和京财会（1992）1095号《会计证管理办法实施细则》的规定，执行持《会计证》上岗制度。
2．颁发会计人员《荣誉证》制度是财政部门对从事财会工作满30年的财会人员一种表彰制度。凡符合颁发条件的本市城乡集体经济组织的会计人员，均可参照京财会（1990）2168号文件规定向上级主管部门或区县财政局申请颁发会计人员荣誉证书。
3．城乡集体经济组织的会计人员可同国营企业、事业、行政单位一样，参加全市财会人员表彰奖励活动，有关奖励对象、条件及评选方法参见（87）财会管第652号《关于开展为“双增双节”献千元活动和表彰先进会计人员的通知》及附发的《北京市先进会计人员奖励试行办法
》。
三、实行总会计师制度
根据《总会计师条例》和市政府办公厅于91年京政办发〔1991〕56号文规定，我市全民所有制大中型企业、事业单位和业务主管部门，要积极创造条件，力争用三年左右时间，完成总会计师的配备任务。我市城乡集体经济组织中的大中型企业和规模较大的事业单位，也应实行
总会计师制度，尽快完成总会计师的配备任务。有关总会计师的职责、权限、任职资格参照《总会计师条例》的规定执行。
四、实行会计人员岗位培训
为落实财政部《关于在职会计人员培训工作的意见》，市财政局分别以京财会（1991）128号文、1673号文对全市会计人员岗位培训进行了安排。城乡集体经济组织的会计人员也应按照这两个通知精神，组织好本部门、本系统的会计人员岗位培训工作，以逐步提高会计人员
的业务素质和工作能力。
五、会计电算化管理
为了切实加强会计电算化管理，努力提高会计电算化水平，市财政局陆续制定了一系列会计电算化管理制度，这些制度同样适用于城乡集体经济组织。实行会计电算化的城乡集体经济组织亦应建立会计电算化管理岗位，选用经过财政部门评审的会计软件，甩掉手工帐履行报批手续等。


六、代理记帐的管理
代理记帐是为适应城乡集体经济组织迅速发展的要求和解决会计人员数量少、素质低的矛盾而采取的一种会计工作方法。根据《规定》的要求本市有权办理代理记帐的单位为经财政部门批准的会计师事务所及其所属分所。需要注意的是进行代理记帐，在代理人和委托人之间应当签订合
同等具有法律约束力的文书，对相互的权利、义务要作出明确的规定。
七、会计职称评定
改革职称评定，实行专业技术职务聘任制是我国专业技术人员管理制度的一项重大改革。城乡集体经济组织会计人员专业技术资格，需通过考试和考核予以确认，具体办法请按照财政部和人事部联合制发的《会计专业技术资格考试暂行规定》及市财政局、市职改办联合下发的有关规定
执行。

附件：财政部关于印发《城乡集体经济组织会计工作的规定》的通知（92）财会字第30号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院各有关部、委、局、总公司：
为了深化财会改革，促进经济更快更好地发展，必须进一步加强城乡集体经济组织的会计工作管理，发挥会计工作在维护国家财经法规、制度，保护集体财产，加强经济管理，提高经济效益中的作用。特根据《会计法》的有关规定，经与国务院有关主管部门协调研究，制定了《城乡集
体经济组织会计工作的规定》，现予印发。请各地区、各部门研究执行。各地区、各部门自行制定的有关城乡集体经济组织会计工作的规定与本规定有抵触的，一律以本规定为准。

附一：城乡集体经济组织会计工作的规定
第一条 为了加强城乡集体经济组织的会计工作，发挥会计工作在维护国家财经法规、制度，保护集体财产，加强经营管理，提高经济效益中的作用，根据《中华人民共和国会计法》有关规定，特制定本规定。
第二条 本规定适用于经工商行政管理部门登记注册的集体所有制企业、事业单位和经有关机关确认的其他事业单位及农村社区合作经济组织。
第三条 财政部管理全国城乡集体经济组织的会计工作。
地方各级财政部门管理本地区城乡集体经济组织的会计工作。
国务院和地方各级人民政府有关业务主管部门，应当按照本规定和同级财政部门的有关规定，依据业务分工具体管理本部门（系统）的有关城乡集体经济组织的会计工作。
第四条 全国统一的城乡集体经济组织会计制度，由财政部制定。
各省、自治区、直辖市财政厅（局），国务院有关业务主管部门，在同本规定和国家统一的城乡集体经济组织会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定，报财政部审核。
各级财政部门、税务部门、业务主管部门对城乡集体经济组织会计制度的贯彻执行负有指导、监督、检查的责任。
第五条 城乡集体经济组织的主要行政领导人领导本单位会计人员和其他人员执行本规定，保障会计人员依法行使职权。任何人不得对会计人员打击报复。
对认真执行本规定，忠于职守，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。
第六条 下列事项，必须办理会计手续，进行会计核算：
1．款项和有价证券的收付；
2．财物的收发、增减和使用；
3．无形资产的取得、转让和摊销；
4．债权、债务的发生、结算与清算；
5．基金的增减和经费的收支；
6．收入、费用、成本的计算；
7．财务成果的计算和处理；
8．其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
第七条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计月度、季度与公历同。
第八条 会计记帐以人民币元为单位，元以下计至角、分，分以下四舍五入。以其他货币计算的，应当折合人民币记帐，同时登记其他货币金额和折合率。
第九条 城乡集体经济组织采用复式记帐法记帐。
仍采用单式记帐法的农村社区合作经济组织，应经县或者县以上财政部门批准，逐步采用复式记帐法记帐。
第十条 集体所有制企业和自收自支的事业单位，除国家另有规定者外，均采用权责发生制作为记帐基础。
第十一条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。
第十二条 办理本规定第六条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构、会计人员。
会计机构、会计人员必须对原始凭证的合法性、真实性、准确性、完整性进行审核。对不合法、不真实的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。
第十三条 会计机构、会计人员对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理，并提出书面意见。
单位行政领导人在会计机构、会计人员提出不予办理的书面意见后仍坚持办理的，应当作出书面批示，并对其后果负完全责任。会计机构、会计人员对其中金额较大或者认为是严重违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，必须向上级业务主管单位行政领导人提出书面报
告，请求处理。上级业务主管单位行政领导人在接到报告之日起一个月内必须作出书面处理意见。
会计机构、会计人员对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，没有向单位行政领导人提出不能办理的书面意见；对金额较大或者严重违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，没有按规定向上级业务主管单位行政领导人提出书面报告的，应负法律责任。


第十四条 会计机构、会计人员根据审核无误的原始凭证编制记帐凭证，按照规定经有关人员审核签章后，根据会计制度关于记帐规则的规定记帐。
第十五条 城乡集体经济组织应当按照会计制度的规定设置会计科目和会计帐簿。
会计机构、会计人员根据审核无误的原始凭证和记帐凭证登记帐簿，做到帐簿齐全、登记及时、内容完整、数字准确、摘要清楚。
第十六条 会计机构、会计人员必须按照会计制度的规定，根据帐簿记录编制会计报表和编写财务情况说明书，并在规定期限内报送有关单位。
城乡集体经济组织对外报送的会计报表应当加盖公章，并由单位主要行政领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。设置总会计师的单位，并由总会计师签名或者盖章。
大、中型企业的年度会计报表应当委托注册会计师查帐验证后报送有关单位。
第十七条 企业、事业单位必须按照规定的成本、费用核算办法计算实际成本、费用，保证成本、费用的真实、准确。
第十八条 城乡集体经济组织必须建立财务收支审批制度。财务收支由主管财务的单位行政领导人统一审批，设置总会计师的单位由总会计师统一审批。
重大财务收支应当按照有关章程或规定审批。
第十九条 城乡集体经济组织必须建立财产清查制度，定期对财产进行清查，保证帐实、帐款相符。没有条件按月或者按季进行财产清查的单位，至少应当在编制年度会计报表前进行一次全面财产清查。
会计机构、会计人员在财产清查中发现帐实、帐款不符时，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本单位主要行政领导人报告，请求查明原因，作出处理。
第二十条 城乡集体经济组织必须建立会计档案管理制度，实行统一管理、专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。各类会计档案的具体保管期限，按照财政部、国家档案局联合制发的《会计档案管理办法》的规定执行。
第二十一条 城乡集体经济组织必须接受财政部门、税务部门、主管部门等依照国家法律和有关规定进行的经济监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
第二十二条 城乡集体经济组织根据会计业务的需要，单独或者在有关部门中设置会计机构。会计机构内部应当建立会计稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作。
会计业务少的城乡集体经济组织，可以不设会计机构，但至少应当配备一名会计人员和一名出纳人员；或者设一名出纳人员，将记帐业务委托代理记帐单位办理。
第二十三条 企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位行政领导人或者供销部门负责人的直系亲属不得在本单位担负会计主要岗位的工作；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在会计机构中担负出纳工作。
第二十四条 会计师事务所或者经县以上（含县）财政部门批准的其他有关机构，可以受托办理城乡集体经济组织的代理记帐业务。
经县以上（含县）财政部门批准的其他有关机构办理代理记帐业务的会计人员，都应当持有会计证；机构负责人应当具有助理会计师以上（含助理会计师）专业技术资格。
第二十五条 大、中型企业和规模较大的事业单位，应当设置总会计师。总会计师的职责、权限、任职资格参照《总会计师条例》的有关规定执行。
第二十六条 城乡集体经济组织会计人员专业技术资格通过考试和考核确认。会计专业技术资格考试办法按照财政部和人事部联合制发的《会计专业技术资格考试暂行规定》执行。
第二十七条 城乡集体经济组织的会计人员应当实行会计证管理制度。
第二十八条 会计人员调出或者离职必须与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交；不设会计机构并且没有会计主管人员的，由单位主要行政领导人监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位主要行政领导人监交
；必要时可以由上级主管单位派人会同监交。
第二十九条 城乡集体经济组织行政领导人、会计人员、其他人员和上级业务主管单位行政领导人，在会计工作中违反本规定，有下列情形之一的，参照《会计法》第五章相关规定和国家其他有关规定，追究有关责任人的法律责任。
1．单位行政领导人、会计人员不认真进行会计核算，致使本单位会计工作混乱的。
2．单位行政领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐簿的。
3．会计人员对明知是不合法、不真实的原始凭证予以受理的，对明知是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的收支不按本规定履行职责的；单位行政领导人、上级业务主管单位行政领导人对明知是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的收支，不听会计机构、会计人员的
意见决定办理或者坚持办理的。
4．上级业务主管单位行政领导人在接到会计人员按本规定第十三条第二款规定提出的书面报告，无正当理由逾期不作出处理意见，造成重大经济损失或者严重后果的。
5．单位行政领导人和其他人员阻挠、干扰会计人员依法行使职权、对忠于职守、坚持原则的会计人员进行打击报复的。
第三十条 各省、自治区、直辖市财政厅（局）可以根据本规定会同有关部门制定实施办法，报财政部备案。
国务院有关业务主管部门根据本规定制定的实施办法，应当经财政部审核同意。
第三十一条 供销合作社系统、县和县以上国家机关所属集体所有制企业、事业单位以及其他集体所有制大、中型企业的会计工作，可以执行《会计法》和国营企业、事业单位的有关规定。
第三十二条 本规定由财政部负责解释。
第三十三条 本规定自公布之日起施行。

附二：关于《城乡集体经济组织会计工作的规定》的说明
一、关于制定本规定的目的、意义
党的十一届三中全会以来，随着全党工作重心的转移和改革开放方针的贯彻实施，我国城市、农村集体经济有了迅猛的发展，显示了非常旺盛的生命力和良好的发展前景。会计是一项重要的经济管理工作，办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。依据《会计法》第五条“国务院
财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作”和第三十条“城乡集体经济组织的会计管理办法，根据本法的原则，由国务院财政部门会同有关主管部门另行制定”的规定制定本规定，不仅将进一步完善以《会计法》为中心的会计法规体系，把对城乡
集体经济组织会计工作的管理纳入法制轨道；而且将全面促进城乡集体经济组织会计工作的加强和完善，使城乡集体经济组织的广大会计人员有法可依、有章可循，从而充分发挥会计工作、会计人员在发展集体经济中的作用；随着本规定的贯彻实施，城乡集体经济组织的会计工作必将得到

加强与改善，对城乡集体经济组织强化内部管理、提高经济效益以及今后的持续、稳定、协调发展等都将产生重大的积极影响。
二、关于本规定的制定过程
《城乡集体经济组织会计工作的规定》的起草工作，在1985年《会计法》颁布后开始进行，历时8年。1985年4月，我部根据《会计法》的有关规定，组织研究草拟城乡集体经济组织会计工作管理办法的有关问题，并成立了起草小组。同年11月，草拟出了城乡集体经济组织
会计工作管理办法初稿，并于1986年初发往部分省、市征求意见。由于当时我国城乡集体经济在组织形式、管理方法、经营方式等方面还处在变革和发展阶段，为增强办法的适用性、针对性和可行性，需要进行必要的观察和继续调查研究。为此，一度放慢了起草工作的步伐。1988
年末，根据中央关于治理整顿、深化改革的要求，城乡集体经济组织会计工作管理办法的起草工作再次提上议事日程。在1989年的全国会计工作座谈会上，我部委托部分省、市财政部门进行调查研究并草拟初稿。1990年1月，我部将有关省、市财政部门草拟的初稿发往各省、自治

区、直辖市、计划单列市财政部门及国务院有关业务主管部门广泛征求意见。1991年初，我部根据各地区、各部门对上述初稿的修改意见进行了多次研究讨论，根据从实际出发、实事求是，从长远着想、积极引导，从关键入手、简明扼要的指导思想，对初稿进行了修改，形成《城乡集
体经济组织会计工作的规定》（草案），并征求了各省、自治区、直辖市以及农业部、商业部、轻工业部、劳动部、交通部等部门的意见。在征求意见过程中，我们对《规定》进行了反复修改、补充，先后修改10次。1992年5月，将修改完成的《城乡集体经济组织会计工作的规定》
正式报请部领导审核签发。1992年5月31日，国务委员兼财政部部长王丙乾予以签发公布。
三、关于制定本规定的指导思想
我国城乡集体经济虽然发展迅猛，但其发展很不平衡。地区之间、部门之间、城乡之间都存在着很大的差别。从总体上看，城乡集体经济组织主要有以下几个特点：
1．城乡集体经济组织包括的范围广、跨度大、层次多。大城市有小的集体经济组织，小山村有大的集体经济组织，范围包括所有的城乡集体所有制性质的企业、事业单位、行政村及村属合作经济组织。就企业而言，大的有几万、几十万人的企业集团，小的村办企业只有几人、十几人
；既有现代化的技术密集型企业，也有十分简陋的小作坊。隶属关系更为复杂，有城镇居委会办的企业，有乡、村办的企业。有各级政府的职能部门办的企业，有全民所有制企、事业单位办的集体企业，还有集体单位与国营单位联办的、集体单位与个人联办的集体性的企业。
2．城乡集体经济组织的规模、经营管理水平等地区差别大、发展不平衡。经济发达地区，城乡集体经济组织比较发达，大、中、小各种规模的单位各得其所，经营管理水平也在竞争中不断完善、提高，集体经济已在当地经济发展中具有举足轻重的地位。而且这些地区对集体经济组织
的管理也比较重视。经济落后地区，城乡集体经济组织相对就不那么发达，多数规模较小，技术较落后，管理水平低，有关部门对集体经济组织的管理也不完善。
3．城乡集体经济组织的会计工作水平参差不齐，人员素质、工作水平普遍较低。主要表现在会计制度不健全，会计基础工作薄弱，会计人员配备不足且素质较差，经过系统专业培训的人才凤毛麟角，等等。
针对以上城乡集体经济组织的现状和特点，我们制定本规定的指导思想是：
1．从现状出发，实事求是。根据目前城乡集体经济组织的特点及其会计工作的现实状况，不可能对会计工作作出象全民所有制单位那样统一且较高的要求，而应针对目前的情况和问题，制定既体现集体经济组织管理特点，又切实可行的规定。
2．从长远着想，积极引导。城乡集体经济组织地区之间、城乡之间、部门之间、单位之间的会计工作差别很大，本规定既要从现状出发，实事求是地作出一些规定让大家都能够普遍遵守，以收切实可行的效果；又要从今后的发展着想，实行分类管理。
3．从关键入手，简明扼要。城乡集体经济组织会计工作中的问题很多，一个规定不可能面面俱到，只能从最关键、最普遍、最紧迫的问题入手。有针对性地作原则规定，同时给各地区、各部门制定相应的具体办法留有余地。
四、关于本规定的名称
本规定称为“城乡集体经济组织会计工作的规定”，未使用《会计法》中“城乡集体经济组织的会计工作管理办法”一词，主要出于以下考虑：
1．《会计法》中称“城乡集体经济组织的会计工作管理办法”是一种广义的泛指，意在制定城乡集体经济组织会计工作的管理法规制度，至于是叫“办法”、或是叫“制度”、抑或叫“条例”等问题，并不是《会计法》这条规定的实质。
2．从制定法规意义上讲，“规定”一词比“办法”一词更具有规范性，而且其内容可原则一些。
3．本规定颁布后，各省、自治区、直辖市和国务院各有关业务主管部门要依据本规定制定实施办法。如果这里用“办法”一词，将会出现用词上的重复。
五、关于本规定的适用范围
本规定原则上所有城乡集体经济组织都适用，这一点在本规定第二条规定的很明确。它包括三层含义：1．在工商行政管理部门登记注册的独立核算的所有城乡集体所有制企业、事业单位；2．各级政府及其管理机关所确认的集体事业单位、民间社会团体；3．农村社区合作经济组织
。至于城乡集体经济组织会计工作的管理机关，不管其所有制性质如何，理应依照本规定管理城乡集体经济组织的会计工作。因此，本规定未提出要求。
考虑到城乡集体经济组织会计工作差别大的特点，本着实事求是、积极引导、分类管理的指导思想，规定又对不同的集体经济组织提出了不同的要求。全国供销合作社系统的会计工作，现正按《会计法》规定进行管理，因此，本规定肯定现行管理办法，要求其按《会计法》的规定办理
会计事务，进行会计核算，实行会计监督。县和县以上国家机关所属集体所有制企业、事业单位以及其他集体所有制大中型企业，相对而言，会计基础工作较好，本规定则鼓励其比照国营企业、事业单位的有关规定进行会计工作。农村社区合作经济组织会计基础工作较差，如果全部按本规
定执行，会有许多困难，因此，对于某些条款的内容要求其按照本规定的原则执行。意即执行本规定以有一定的灵活性。如何灵活，应由各地区、各部门作出具体规定。
六、关于城乡集体经济组织会计工作的管理体制
《会计法》规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作”。因此，城乡集体经济组织会计工作的管理体制，是由财政部门“统一领导、分级管理”的体制。但是，仅靠财政部门来统一管理本地区的城乡集体经济组织的会计工作是
不够的，还应调动各城乡集体经济组织的主管部门和有关经济管理部门的积极性，充分发挥其管理优势，共同管好城乡集体经济组织的合作工作。比如，农村社区合作经济组织的会计工作，建国以来农业主管部门在协助财政部门管理方面做了大量工作，他们在管理上有力量也有优势，财政
部门在管理农村社区合作经济组织的会计工作中要注意充分调动和发挥农业管理部门的力量和优势；又如，城镇轻工集体企业，轻工主管部门在管理上有一定的优势和力量，财政部门也应充分调动和发挥他们的积极性；等等。本规定第三条、第四条充分体现了上述精神。
七、关于会计核算和会计监督
会计核算和会计监督是会计工作的基本内容。本规定对会计核算年度、内容、方法、程序、会计记帐单位、记帐基础、记帐方法、成本核算、财产清查、财务收支审批、会计档案管理、会计内部监督，以及外部对会计的监督等作了原则规定，共计十六条（从第六条至二十一条）。
1．会计监督
关于会计监督，本规定有两个较为显著的特点：
（1）会计监督的内容是按会计工作的程序分别予以规定的。一是考虑与本规定的体系、结构相吻合，二是考虑更好地寓监督于核算之中。
（2）对会计机构、会计人员处理违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的收支问题，本规定第十三条作了三点规定。一是规定对于违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的收支，会计机构、会计人员不予办理并提出书面意见。这是原则和前提。二是单位行政领导人在会计机
构、会计人员提出不予办理的书面意见后仍坚持办理的，规定其必须作出明确的书面批示并对其后果负完全责任。会计机构、会计人员对其中金额较大或者认为是严重违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，必须向上级业务主管单位行政领导人提出书面报告，请求处理。上
级业务主管单位行政领导人在接到报告之日起一个月内必须作出书面处理意见。这样既有利于加强会计监督，又有利于解脱会计人员的责任，是比较适合城乡集体经济组织特点的。三是明确了会计机构和会计人员未按上述规定办理则应负的责任。既可以使会计机构、会计人员避免事无巨细
都要书面报告，又不失加强会计监督的原则要求。至于具体金额可由各地区、各部门在制定实施办法中作出具体的规定；判断是否严重违反国家统一的财政、财务、会计制度规定，按国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》执行。

2．财务收支审批
财务收支审批，是会计工作的重要环节，是会计监督的重要内容，把好这个“关口”，就可较为有效地堵塞跑冒滴漏，制止和纠正许多违法违纪问题。在城乡集体经济组织中，财务开支多头审批、领导说了算等现象较为严重，为此，本规定第十八条规定，城乡集体经济组织要建立财务
收支审批制度，使单位财务收支审批有章可循；同时要求财务收支实行“一支笔”审批，即由主管财务的单位行政领导人统一审批；设有总会计师的单位，由总会计师统一审批，以严把财务收支关。另外，对于重大财务收支，如扩建项目、增添固定资产等，本规定特别要求应按有关章程规
定，或由单位领导成员集体研究讨论决定，或经职工代表大会讨论决定，或报经上报主管部门审批等，这样，一能体现城乡集体经济组织民主理财的原则，二能保证单位重大财务开支决策的科学性。
3．财产清查
帐实是否相符是检验会计核算是否真实、准确的重要问题。因此，清查财产，核对帐实，查明原因，作出处理，是编报年度会计报表的一个重要程序。为减轻年终总清查的工作量并加强日常的财产物资管理，各单位都要建立财产清查制度。针对当前城乡集体经济组织财产管理较混乱的
问题，本规定第十九条明确规定城乡集体经济组织必须建立财产清查制度，定期对财产进行盘点、清理，及时进行帐实、帐款核对。会计机构、会计人员要在财产清查过程中发挥主导作用，认真履行会计监督的职责，对查出的属于合法、合理损耗的实物差异，应及时按财务、会计制度的规
定进行处理；对那些不合法、不合理的损耗或损失，应查明原因并及时向单位主要行政领导人报告，请求解决；如果本单位解决不了，则应上报上级主管单位请求处理解决。这样，一方面可以明确责任，保护集体的财产物资，另一方面可以不断总结经验，改进工作，切实加强单位的财物管
理。
4．会计档案
会计档案是经济活动的历史记录和证据，它对于总结经济工作经验，指导业务管理，查证经济财务问题，都具有重要的作用。目前城乡集体经济组织的会计档案管理很不完善，出现了会计档案无人管或会计人员以个人身份保管，到处乱堆乱放，毁坏和散失非常严重等现象。本规定第二
十条为此作了针对性很强的规定，要求城乡集体经济组织必须建立和健全会计档案管理制度，加强会计档案的管理，做到：统一管理、专人负责、完整无缺、存放有序、方便查找。各单位财会部门要定期将会计资料整理成册归档或移交档案部门管理，或在财会机构内部指定专人负责统一管
理，不得再采用谁的帐簿、凭证谁保管的办法管理会计档案，其他人员也不得自行查找、拆封、涂改、销毁会计档案。由于会计档案的作用在全民所有制单位和集体经济组织中是一样的，因此，本规定要求城乡集体经济组织会计档案的保管期限，按1984年财政部、国家档案局联合制发
的《会计档案管理办法》的规定执行。
八、关于会计机构、会计人员的管理
要做好会计工作，必须有办理会计事务的会计机构和有一定数量并具备一定素质的会计人员。本规定第二十二条到二十八条，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计人员回避制度、总会计师的设置、会计专业技术资格考试、会计证管理制度及会计工作交接等会计机构、会计人员管
理中的主要问题作了原则规定。
1．会计机构的设置
会计机构是单位管理机构体系中的一个重要组成部分，它的设置受单位规模和管理形式等的制约。为了适应城乡集体经济组织之间各方面条件相互差别较大的特点，同时体现实事求是的指导思想，本规定对设置会计机构问题作了灵活的规定，它包括四层含义：
第一，具有一定生产经营规模的城乡集体经济组织，尤其是企业，应单独设置会计机构。
第二，生产经营规模不大的城乡集体企业、事业单位，独立设置会计机构有困难或与自身其它经营管理机构体系不相吻合的，允许其在别的经济管理机构中设置会计机构，但要指定专门的会计主管人员。
第三，会计业务少的城乡集体经济组织，如农村社区合作经济组织或只有几人或十几人的小型企业、事业单位等，可以不单独设置会计机构，也不在别的机构中设置会计机构，但至少要配备一名会计和一名出纳；或只设一名出纳负责单位的日常收支，将记帐业务委托代理记帐单位办理
。
第四，会计机构内部应建立会计稽核制度，即在经济业务入帐以前，根据预算、计划及其他规定，对财务收支、财产收发等经济业务的会计凭证是否合法、合理和准确进行事前审核，在经济业务入帐以后，对会计凭证、帐簿、报表进行复核，以纠正记录的差错和发现记录有无篡改情况
。会计人员之间要建立内部牵制制度，即涉及货币资金和财物的收付、结算及其登记的任何一项工作，都得由两人或两人以上分工掌握，以确保会计工作质量，更好地保护集体财产。
2．会计人员回避制度
会计工作是个很重要的岗位，这对集体所有制单位特别是小的集体所有制单位更是如此。大量事实表明，本单位领导的直系亲属担负重要的会计岗位工作，如担任会计机构负责人等，不仅会计监督作用无法发挥，而且容易通同作弊。据了解，国家有关部门正在拟定回避方面包括会计人
员回避的法律和法规，本规定根据上述法律法规草案的精神，联系集体经济组织会计工作的实际情况，在第二十三条中对此作了专门规定。即“企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位行政领导人或者供销部门负责人的直系亲属不得在本单位担负会计主要岗位的工作；会计机
构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在会计机构中担任出纳工作”。至于主要岗位的含义，各地区、各部门可在实施办法或补充规定中予以明确。

3．总会计师的设置
《总会计师条例》已于1990年12月31日由国务院颁布施行。《条例》确立了总会计师在单位经营管理中的领导地位，肯定了总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的作用。一个有一定规模的单位，无论是全民所有制的或者是集体所有制的，都一样不可缺少总会计师这样的
管家。《条例》也规定：“城乡集体所有制企业、事业单位需要设置总会计师的，参照本条例执行”。因此，本规定要求：“集体所有制大、中型企业和规模较大的事业单位，应当根据《总会计师条例》的原则规定，设置总会计师”。
4．会计专业技术资格考试
1992年3月21日，财政部、人事部联合下发了《会计专业技术资格考试暂行规定》，对国家机关和包括城乡集体经济组织在内的企业、事业单位的所有会计人员实行专业技术资格考试。这是我国职称评定制度的一项根本性改革。我国城乡集体经济组织有600万会计人员，但以
前一直未开展会计专业职务的评聘工作，严重影响了广大城乡集体经济组织会计人员的积极性，限制了会计专业人才的培养、交流和发展，对城乡集体经济的健康发展也产生了一定的影响。因此，本规定对这一问题作了明确的规定：“城乡集体经济组织会计人员专业技术资格通过考试和考
核确认。会计专业技术资格考试办法按照财政部和人事部联合制发的《会计专业技术资格考试暂行规定》执行”。这样一方面解决了城乡集体经济组织长期以来未开展会计专业职务评聘的问题，另一方面可以促进城乡集体经济组织会计人员学习专业知识的积极性，提高自身的专业素质，从
而提高城乡集体经济组织会计工作的整体水平，充分发挥出会计工作在我国城乡集体经济组织发展中的作用。
5．会计证管理制度
会计证管理制度是财政部门和有关部门对会计人员进行间接管理的一种有效的管理制度。在全民所有制单位实施会计证管理制度的实践表明，它一方面加强了对会计人员的管理，促进了会计队伍素质的提高；另一方面也增强了会计人员的责任感，调动了他们的工作、学习积极性。因此
，本规定要求：“城乡集体经济组织的会计人员应当实行会计证管理制度”。1990年财政部发布了《会计证管理办法（试行）》。各地区、各部门可以据此开展这项工作，并可根据城乡集体经济组织的实际情况，由财政部会同国务院有关主管部门或由各省、自治区、直辖市拟定具体实
施办法。到目前为止，财政部已会同农业部分别制定下发了《乡镇企业会计证管理办法（试行）》和《关于农村合作经济组织会计证管理办法若干问题的通知》，加强了对乡镇企业和村合作经济组织会计人员的管理。
九、代理记帐
目前，城乡集体经济发展很快，对会计人员的需求越来越大。但在现有条件下，一方面，城乡集体经济组织会计人员的数量、质量满足不了集体经济发展的需求；另一方面，一些规模小、人员少、经济业务不多的城乡集体经济组织即使只配备一名会计和一名出纳也很困难。为了解决这
一矛盾，实践中出现了一人兼几个企业会计的做法，也有一些地方专门组织的农村会计服务公司。本规定总结了这些可行的经验，本着加强管理的精神，明确规定：“会计师事务所或者经县以上（含县）财政部门批准的其他有关机构，可以受托办理城乡集体经济组织的代理记帐业务”。并
强调“经县以上（含县）财政部门批准的其他有关机构办理代理记帐业务的会计人员，都应当持有会计证，机构负责人应当具有助理会计师以上（含助理会计师）专业技术资格”。这样既可以保证代理记帐的水平和质量；又可为城乡集体经济组织的会计工作开辟一条新的途径。当然，进行
代理记帐，在代理人和委托人之间应当签订合同等具有法律约束力的文书，对相互的权利、义务要作出明确的规定。
十、其他
本规定是对城乡集体经济组织会计工作及其管理的基本规定，原则性较强。同时，也是第一次对城乡集体经济组织会计工作作出的全国统一的专门系统的规定。本规定自公布之日起施行后，各地区、各部门在此之前制定的有关城乡集体经济组织会计工作的规定，凡是与本规定抵触的一
律以本规定为准。本规定执行中有关问题的解释权，属于财政部。为了适应各地区、各部门城乡集体经济发展和会计工作的要求，各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院各有关业务主管部门，可根据本规定，结合各自城乡集体经济组织的实际情况，会同有关部门制定实施办法。各省
、自治区、直辖市财政厅（局）制定的实施办法应报财政部备案；国务院各有关业务主管部门制定的实施办法应经财政部审核同意，使中央和地方的实施办法能协调一致，确保城乡集体经济组织会计工作管理顺利进行。



1992年8月2日